國家稅務(wù)總局連同五部委于周五（5月19日）發(fā)布《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查管理辦法》（下稱《管理辦法》），而這正是世界經(jīng)合組織OECD于2014年7月發(fā)布的CRS（Common Reporting Standard，金融賬戶涉稅信息自動交換統(tǒng)一報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)）的中國版。而去年10月，國家稅務(wù)總局已將此《管理辦法》向相關(guān)部門征求意見?！　?/p>

中國版CRS最終落地，意味著從2017年7月1日起，將會對中國境內(nèi)的非居民和金融機(jī)構(gòu)產(chǎn)生巨大影響。一方面中國境內(nèi)非居民的金融賬戶涉稅信息將面臨盡職調(diào)查，另一方面，金融機(jī)構(gòu)也將在未來兩年內(nèi)面臨執(zhí)行盡職調(diào)查的巨大挑戰(zhàn)。

對于絕大多數(shù)中國稅收居民來說，《管理辦法》對其基本沒有影響，只需要在境內(nèi)金融機(jī)構(gòu)辦理新開戶業(yè)務(wù)時(shí)，額外聲明自己的稅收居民身份，通常是在聲明文件中勾選“中國稅收居民”即可?！　?/p>

《管理辦法》目前僅會對在中國境內(nèi)非稅收居民的金融賬戶展開盡職調(diào)查。根據(jù)我國稅法，我國稅收居民分為稅收居民個(gè)人和稅收居民企業(yè)，個(gè)人指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，企業(yè)指實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)，無論其注冊地在中國還是境外?！　?/p>

普華永道中國私人客戶服務(wù)中區(qū)主管合伙人王蕾對記者表示，對于高凈值人群而言，中國稅務(wù)總局在解讀中指出了重要一點(diǎn)即“《管理辦法》采用的是稅收居民概念，與居住管理法規(guī)中的居民概念不同。稅收居民身份認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)比較復(fù)雜，無法通過普通的居民身份證件直接判定”?！?/p>

而《管理辦法》所定義的金融機(jī)構(gòu)是指依法在我國境內(nèi)設(shè)立的存款機(jī)構(gòu)、托管機(jī)構(gòu)、投資機(jī)構(gòu)和特定的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)等。金融資產(chǎn)管理公司、財(cái)務(wù)公司、金融租賃公司、汽車金融公司、消費(fèi)金融公司、貨幣經(jīng)紀(jì)公司、證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)等不屬于《管理辦法》規(guī)定的金融機(jī)構(gòu)，因此不需要開展盡職調(diào)查?！?/p>

對于海外華人華僑來說，如果其在境內(nèi)開設(shè)賬戶，由于是中國的非稅收居民，其賬戶信息會被收集并報(bào)送至其稅收居民國的稅務(wù)機(jī)關(guān)；如果在境外擁有金融賬戶，且所在國也實(shí)施了CRS標(biāo)準(zhǔn)，則要配合當(dāng)?shù)亟鹑跈C(jī)構(gòu)確認(rèn)稅收居民身份。但如果所在國不是CRS參與國，其本人大部分情況下將不會受影響?！　?/p>

美國華人業(yè)界知名稅法專家Elton對記者說，因移民或者其他原因而取得外國籍或外國永久居留權(quán)的個(gè)人，但長期工作生活在國內(nèi)的中國人，其在華開設(shè)的金融賬戶信息將被報(bào)送給稅收管轄國或地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)。

“同理，如果中國稅收居民在中國以外開設(shè)了金融賬戶，并且所在國也實(shí)施CRS標(biāo)準(zhǔn)，賬戶信息則會被盡職調(diào)查后由稅收管轄國或地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送回國內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)。”Elton表示?！?/p>

值得注意的是，中國版CRS特別規(guī)定，如果賬戶持有人同時(shí)構(gòu)成中國稅收居民和其他國家（地區(qū)）稅收居民，也就是說，如果在認(rèn)定居民和非居民稅務(wù)身份時(shí)有雙重身份的懷疑時(shí)，金融機(jī)構(gòu)必須按照非居民稅務(wù)身份進(jìn)行涉稅信息調(diào)查?！?/p>

王蕾指出，“實(shí)質(zhì)重于形式”的征稅理念已被各國稅務(wù)機(jī)關(guān)廣泛接受，個(gè)人應(yīng)對CRS的稅務(wù)規(guī)劃必須遵循這一理念，而不是簡單地做一些連自己都無法解釋的安排，如自稱他國公民，卻終日住在中國境內(nèi)等，結(jié)果只會適得其反。如果應(yīng)對不當(dāng)，甚至可能導(dǎo)致自身陷入雙重稅收居民身份的不利境況?！?/p>

“當(dāng)然，對于已經(jīng)實(shí)際構(gòu)成雙重稅收居民身份的人士，在面對CRS時(shí)也不必驚慌，因?yàn)樵贑RS之下的信息披露不等于直接的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?！蓖趵俦硎?，她曾在解讀征求意見稿時(shí)指出，信息申報(bào)并不等于全額納稅，因?yàn)橛行┙鹑谫Y產(chǎn)的收入并不涉稅。CRS申報(bào)的第三方信息將幫助稅務(wù)機(jī)關(guān)了解納稅人的收入狀況，以加強(qiáng)征管”等?！?/p>

在這一點(diǎn)上，《管理辦法》在正式版 本中刪除了“加強(qiáng)稅收征管，打擊跨境逃稅”。同時(shí)也在官方解讀中表明，中國稅務(wù)總局認(rèn)為金融賬戶涉稅信息自動交換是各國（地區(qū)）之間加強(qiáng)跨境稅源管理的一種手段，不會增加納稅人本應(yīng)履行的納稅義務(wù)?！?/p>

此外，由于消極非金融機(jī)構(gòu)容易被當(dāng)做跨境逃稅的工具，《管理辦法》還特別要求金融機(jī)構(gòu)對消極非金融機(jī)構(gòu)及其背后實(shí)際控制人進(jìn)行識別。如果消極非金融機(jī)構(gòu)的控制人是非居民，金融機(jī)構(gòu)則需要收集并報(bào)送這些機(jī)構(gòu)及其控制人相關(guān)信息?！?/p>

Elton解釋道：“雖然在OECD版本中，并沒有對消極非金融機(jī)構(gòu)和實(shí)體有所定義，中國是目前為止世界上唯一一個(gè)國家對消極非金融機(jī)構(gòu)和實(shí)體作出定義的?！　?/p>

Elton表示，《管理辦法》主要監(jiān)控兩類消極非金融機(jī)構(gòu)：一是過去一年內(nèi)收入高于總收入50%的部分來自股息、利息、租金、特許經(jīng)營權(quán)的；二是過去一年內(nèi)所持有的能產(chǎn)生消極收入的資產(chǎn)大于50%的。這個(gè)定義，將會大大沖擊在中國間接或直接控制持有在離岸避稅港設(shè)立公司、信托又僅僅持有子公司股權(quán)的中間控股公司，因?yàn)槠鋵?shí)際控制人會被穿透調(diào)查。

金融機(jī)構(gòu)新增三重挑戰(zhàn)　

“總體來看，正式版本對金融機(jī)構(gòu)的挑戰(zhàn)，比征求意見稿更高，不論是在執(zhí)行力度還是強(qiáng)度上，金融機(jī)構(gòu)在近一年，尤其是今年下半年會面臨不小的挑戰(zhàn)?！?普華永道中國稅務(wù)合伙人傅瑾對記者表示?！　?/p>

首先，相比于征求意見稿由稅務(wù)總局單獨(dú)簽發(fā)，正式版本由稅務(wù)總局、財(cái)政部以及一行三會聯(lián)合簽發(fā)，并同時(shí)將《稅收征管法》和《反洗錢法》作為法律基礎(chǔ)，大大提高了金融機(jī)構(gòu)在合規(guī)方面的執(zhí)行意愿和執(zhí)行力度，也對CRS在中國的落地有正向的推動作用?！　?/p>

“單從金融機(jī)構(gòu)的重視程度來看，如果根據(jù)之前的征求意見稿，稅務(wù)總局簽發(fā)的文件在金融機(jī)構(gòu)中牽頭執(zhí)行的部門通常是財(cái)務(wù)部門，而現(xiàn)在因?yàn)楸O(jiān)管機(jī)構(gòu)的聯(lián)合簽發(fā)，金融機(jī)構(gòu)很可能由合規(guī)部門和財(cái)務(wù)部門一起牽頭執(zhí)行?！备佃e例稱?！　?/p>

此外，聯(lián)合簽發(fā)還會引起處罰力度的變化。征求意見稿中，處罰主要由稅務(wù)總局給出且處罰內(nèi)容以降低稅務(wù)評級為主。而依據(jù)正式版中的相關(guān)規(guī)定，各大監(jiān)管部門可以直接對未按照規(guī)定展開工作的金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行處罰?！　?/p>

其次，金融機(jī)構(gòu)在對高凈值個(gè)人存量賬戶（總余額大于100萬美元）的盡職調(diào)查執(zhí)行中將面臨時(shí)間上的挑戰(zhàn)。征求意見稿中原本規(guī)定正式實(shí)施的時(shí)間是2017年1月1日，而對于高凈值個(gè)人存量賬戶的判斷基準(zhǔn)日是2016年12月31日，這與國際上第二批實(shí)施CRS標(biāo)準(zhǔn)的國家和地區(qū)都是一致的。但是正式版本由于很難將時(shí)間追溯回去，因此將實(shí)施時(shí)間設(shè)定為2017年7月1日，存量賬戶的判斷基準(zhǔn)日為6月30日，相比于原計(jì)劃延后半年。然而，對于高凈值個(gè)人存量賬戶的截止調(diào)查日期仍然為今年的12月31日?！　?/p>

“這也就意味著，對金融機(jī)構(gòu)來說，其對高凈值個(gè)人存量賬戶的調(diào)查時(shí)間整整縮短了一半?！备佃硎?，由于對高凈值個(gè)人的存量賬戶調(diào)查本身的程序是最為繁瑣的，并且個(gè)人賬戶也比機(jī)構(gòu)賬戶的調(diào)查難度更大，因此對金融機(jī)構(gòu)來說，整體調(diào)查難度沒有降低，但時(shí)間縮短了一般。同時(shí)，金融機(jī)構(gòu)還需要再今年12月31日之前去國稅總局網(wǎng)站辦理注冊登記?！　?/p>

第三個(gè)新增的挑戰(zhàn)來自于正式版發(fā)文加重了金融機(jī)構(gòu)在盡職調(diào)查中所面臨的責(zé)任。在征求意見稿當(dāng)中，要求存量客戶個(gè)人賬戶持有人提供聲明文件，而在正式版中，如果金融機(jī)構(gòu)可以從現(xiàn)有信息中進(jìn)行身份確認(rèn)，則無需賬戶持有人提供聲明文件，便可自行進(jìn)行申報(bào)?！　?/p>

“這樣會使得金融機(jī)構(gòu)責(zé)任更重，只有在不確認(rèn)賬戶持有人信息時(shí)才需要其提供相應(yīng)的申明文件。”傅瑾認(rèn)為，一些機(jī)構(gòu)為了保險(xiǎn)起見，依然會要求賬戶持有人提供申明文件，來降低機(jī)構(gòu)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)?！　?/p>

綜合來看，中國版CRS對國內(nèi)的金融機(jī)構(gòu)來說，會有不小的挑戰(zhàn)，而其中影響最大的是銀行?！疤貏e是中大型銀行，它們涉及零售業(yè)務(wù)較多，因此面對的個(gè)人賬戶較多，盡職調(diào)查范圍較大。而雖然證券和基金也相對來工作量也會大，但是畢竟外籍人士在國內(nèi)購買證券、基金不一定多，所以有待驗(yàn)證。就保險(xiǎn)而言，由于一般外籍人士買境內(nèi)帶有現(xiàn)金價(jià)值的保險(xiǎn)（壽險(xiǎn)等）比較有限，因此涉及非居民賬戶的機(jī)會相對較低?！薄?/p>

因此，在盡職調(diào)查過程中建立一定的方法可以節(jié)約時(shí)間和工作量。各大金融機(jī)構(gòu)應(yīng)該先分析各自產(chǎn)品和投資者構(gòu)成，分析既定工作方法下的工作量，設(shè)計(jì)高效率的方法使得前半年的最大量工作能夠按時(shí)完成。并且金融機(jī)構(gòu)也需要考慮如何形成監(jiān)督制度，使得客戶賬戶信息的變化能實(shí)時(shí)反應(yīng)（客戶身份信息改變、賬戶金額改變從而影響高、低凈值賬戶的性質(zhì)）。對于新開戶程序的資料收集，可以通過系統(tǒng)改造，在原來反洗錢信息基礎(chǔ)上豐富信息?！?/p>

“當(dāng)然相比較OECD發(fā)布的CRS‘標(biāo)準(zhǔn)’，《管理辦法》一方面嚴(yán)格遵循“標(biāo)準(zhǔn)”的主要內(nèi)容進(jìn)行制定，但同時(shí)也會在‘標(biāo)準(zhǔn)’允許范圍內(nèi)盡量考慮了國內(nèi)各方訴求，從而減輕金融機(jī)構(gòu)合規(guī)負(fù)擔(dān)和對客戶體驗(yàn)的影響?！蓖趵俦硎?，例如，對于“賬戶加總余額不超過25萬美元的機(jī)構(gòu)存量賬戶”，中國稅務(wù)總局做出的盡職調(diào)查程序選擇是“無需處理”，亦即此類機(jī)構(gòu)賬戶將不用被申報(bào)?！　?/p>

關(guān)于《國家稅務(wù)總局 財(cái)政部 中國人民銀行 中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會 中國證券監(jiān)督管理委員會 中國保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會關(guān)于發(fā)布〈非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查管理辦法〉的公告》的解讀　　

為了履行金融賬戶涉稅信息自動交換國際義務(wù)，規(guī)范金融機(jī)構(gòu)對非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查行為，國家稅務(wù)總局、財(cái)政部、中國人民銀行、中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會、中國證券監(jiān)督管理委員會、中國保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會制定了《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查管理辦法》（以下簡稱《管理辦法》）?，F(xiàn)就《管理辦法》有關(guān)內(nèi)容解讀如下：　

一、《管理辦法》出臺的背景是什么？　　

受二十國集團(tuán)（G20）委托，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）于2014年7月發(fā)布金融賬戶涉稅信息自動交換標(biāo)準(zhǔn)（以下簡稱 “標(biāo)準(zhǔn)”），獲得當(dāng)年G20布里斯班峰會的核準(zhǔn)，為各國加強(qiáng)國際稅收合作、打擊跨境逃避稅提供了強(qiáng)有力的信息工具。在G20的大力推動下，目前已有100個(gè)國家（地區(qū)）承諾實(shí)施“標(biāo)準(zhǔn)”?！　?/p>

經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，我國向G20承諾實(shí)施“標(biāo)準(zhǔn)”，首次對外交換信息的時(shí)間為2018年9月。2015年7月，《多邊稅收征管互助公約》由十二屆全國人大常委會第十五次會議批準(zhǔn)，于2016年2月對我國生效，為我國實(shí)施“標(biāo)準(zhǔn)”奠定了多邊法律基礎(chǔ)。2015年12月，國家稅務(wù)總局簽署了《金融賬戶涉稅信息自動交換多邊主管當(dāng)局間協(xié)議》，為我國與其他國家（地區(qū)）間相互交換金融賬戶涉稅信息提供了操作層面的依據(jù)?！?/p>

本次發(fā)布的《管理辦法》旨在將國際通用的“標(biāo)準(zhǔn)”轉(zhuǎn)化成適應(yīng)我國國情的具體要求，為我國實(shí)施“標(biāo)準(zhǔn)”提供法律依據(jù)和操作指引，既是我國積極推動“標(biāo)準(zhǔn)”實(shí)施的重要舉措，也是我國履行國際承諾的具體體現(xiàn)?！　?/p>

二、“標(biāo)準(zhǔn)”的主要內(nèi)容是什么？　

“標(biāo)準(zhǔn)”由主管當(dāng)局間協(xié)議和統(tǒng)一報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)兩部分內(nèi)容組成。主管當(dāng)局間協(xié)議是規(guī)范各國（地區(qū)）稅務(wù)主管當(dāng)局之間開展金融賬戶涉稅信息自動交換的操作性文件。統(tǒng)一報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定了金融機(jī)構(gòu)識別、收集和報(bào)送非居民個(gè)人和機(jī)構(gòu)賬戶信息的相關(guān)要求和程序。　　

根據(jù)“標(biāo)準(zhǔn)”開展金融賬戶涉稅信息自動交換，首先由一國（地區(qū)）金融機(jī)構(gòu)通過盡職調(diào)查程序識別另一國（地區(qū)）稅收居民個(gè)人和企業(yè)在該金融機(jī)構(gòu)開立的賬戶，按年向金融機(jī)構(gòu)所在國（地區(qū)）主管部門報(bào)送賬戶持有人名稱、納稅人識別號、地址、賬號、賬戶余額或價(jià)值、利息、股息以及出售金融資產(chǎn)（不包括實(shí)物資產(chǎn)）的收入等信息，再由該國（地區(qū)）稅務(wù)主管當(dāng)局與賬戶持有人的居民國稅務(wù)主管當(dāng)局開展信息交換，最終為各國（地區(qū)）進(jìn)行跨境稅源監(jiān)管提供信息支持。具體過程如下圖所示：　

三、“標(biāo)準(zhǔn)”與美國的《海外賬戶稅收合規(guī)法案》是什么關(guān)系？　　

2010年，美國頒布《海外賬戶稅收合規(guī)法案》（FATCA），要求外國金融機(jī)構(gòu)向美國國內(nèi)收入局報(bào)告美國稅收居民（包括美國公民、綠卡持有者）賬戶的信息，否則外國金融機(jī)構(gòu)在接收來源于美國的特定收入時(shí)將被扣繳30%的懲罰性預(yù)提所得稅。FATCA主要采用雙邊信息交換機(jī)制，即美國與其他國家（地區(qū)）根據(jù)雙邊政府間協(xié)定開展信息交換?！?/p>

“標(biāo)準(zhǔn)”是以FATCA政府間協(xié)定為藍(lán)本設(shè)計(jì)的多邊信息交換機(jī)制，可以說是全球版的FATCA?！皹?biāo)準(zhǔn)”與FATCA內(nèi)容上大體相同，但是在細(xì)節(jié)上存在一些差異，包括報(bào)送對象、個(gè)人賬戶的盡職調(diào)查門檻、免予報(bào)送信息的金融機(jī)構(gòu)類別、處罰措施等?！豆芾磙k法》旨在識別“標(biāo)準(zhǔn)”所要求的非居民賬戶，并不適用于FATCA所要求的美國稅收居民賬戶。鑒于我國政府正與美國政府積極商談有關(guān)FATCA政府間協(xié)定事宜，金融機(jī)構(gòu)可以考慮在操作層面將“標(biāo)準(zhǔn)”與FATCA統(tǒng)籌，包括根據(jù)自身業(yè)務(wù)需求將二者的聲明文件進(jìn)行整合等?！?/p>

四、有哪些國家（地區(qū)）已經(jīng)承諾實(shí)施“標(biāo)準(zhǔn)”？

預(yù)計(jì)未來將有更多國家（地區(qū)）承諾實(shí)施“標(biāo)準(zhǔn)”。對于一直不承諾實(shí)施“標(biāo)準(zhǔn)”的國家（地區(qū)），國際社會可能采取聯(lián)合反制措施，促使其承諾實(shí)施“標(biāo)準(zhǔn)”，提高稅收透明度。長遠(yuǎn)來看，“標(biāo)準(zhǔn)”在全球范圍內(nèi)的實(shí)施是大勢所趨，金融賬戶涉稅信息自動交換終將覆蓋絕大部分國家（地區(qū)）?！　?/p>

五、我國將與哪些國家（地區(qū)）交換金融賬戶涉稅信息？　　

已承諾實(shí)施“標(biāo)準(zhǔn)”的國家（地區(qū)）相互挑選信息交換伙伴，雙方均有意向的則可建立伙伴關(guān)系。中國將與盡可能多的國家（地區(qū)）建立信息交換伙伴關(guān)系。相關(guān)情況見國家稅務(wù)總局網(wǎng)站。　

六、制定《管理辦法》的原則是什么？　　

一是嚴(yán)格遵循國際標(biāo)準(zhǔn)?！皹?biāo)準(zhǔn)”由OECD會同G20成員國制定，已成為稅收透明度國際新標(biāo)準(zhǔn)。為了構(gòu)建良好的國際稅收征管秩序，避免各國（地區(qū)）具體實(shí)施水平參差不齊的情況，國際社會要求各國（地區(qū)）在國內(nèi)法轉(zhuǎn)化過程中嚴(yán)格遵循“標(biāo)準(zhǔn)”的規(guī)定，并且將對各國國內(nèi)法制定和執(zhí)行情況進(jìn)行國際審議。因此，《管理辦法》按照“標(biāo)準(zhǔn)”的主要內(nèi)容制定，規(guī)定了我國境內(nèi)金融機(jī)構(gòu)識別非居民賬戶并收集相關(guān)信息的原則和程序，包括對基本定義的解釋、個(gè)人賬戶與機(jī)構(gòu)賬戶的盡職調(diào)查程序、金融機(jī)構(gòu)需收集和報(bào)送的信息范圍等。　　

二是充分考慮國內(nèi)實(shí)際?？紤]到《管理辦法》的內(nèi)容涉及金融機(jī)構(gòu)的日常合規(guī)工作和金融機(jī)構(gòu)客戶的切身體驗(yàn)，《管理辦法》數(shù)次通過金融主管部門廣泛征求金融業(yè)界意見，并于2016年10月在國家稅務(wù)總局網(wǎng)站上向社會公開征求意見。本著兼顧國際、國內(nèi)兩方面需求的原則，《管理辦法》在“標(biāo)準(zhǔn)”允許范圍內(nèi)盡量考慮了國內(nèi)各方訴求，從而減輕金融機(jī)構(gòu)合規(guī)負(fù)擔(dān)和對客戶體驗(yàn)的影響?！?/p>

七、《管理辦法》對社會公眾有何影響？　　

《管理辦法》對社會公眾影響較小，主要對在金融機(jī)構(gòu)開立新賬戶的部分個(gè)人和機(jī)構(gòu)有一定影響。從2017年7月1日起，個(gè)人和機(jī)構(gòu)在金融機(jī)構(gòu)新開立賬戶，包括在商業(yè)銀行開立存款賬戶、在保險(xiǎn)公司購買商業(yè)保險(xiǎn)，需按照金融機(jī)構(gòu)要求在開戶申請書或額外的聲明文件里聲明其稅收居民身份。由于在我國境內(nèi)金融機(jī)構(gòu)開立賬戶的個(gè)人和機(jī)構(gòu)絕大部分為中國稅收居民，填寫聲明文件時(shí)僅需勾選“中國稅收居民”即可，開戶體驗(yàn)影響不大。如果上述個(gè)人和機(jī)構(gòu)前期已經(jīng)開立了賬戶，2017年7月1日之后在同一金融機(jī)構(gòu)開立新賬戶時(shí)，大部分情況下無需進(jìn)行稅收居民身份聲明，其稅收居民身份由金融機(jī)構(gòu)根據(jù)留存資料來確認(rèn)。

對于2017年7月1日之前已經(jīng)開立的賬戶，金融機(jī)構(gòu)根據(jù)留存資料確認(rèn)賬戶持有人的稅收居民身份，極少數(shù)不能確認(rèn)的需要個(gè)人和機(jī)構(gòu)配合提供材料?！?/p>

八、《管理辦法》對哪些人影響較大？　

《管理辦法》主要對在中國境內(nèi)開立賬戶的非居民或者有非居民控制人的消極非金融機(jī)構(gòu)影響較大。這里所稱非居民，是指中國稅收居民以外的個(gè)人和企業(yè)（包括其他組織），但不包括政府機(jī)構(gòu)、國際組織、中央銀行、金融機(jī)構(gòu)或者在所在地政府認(rèn)可和監(jiān)管的證券市場上市交易的公司及其關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu)?！?/p>

非居民或者有非居民控制人的消極非金融機(jī)構(gòu)在開立金融賬戶時(shí)，需要詳細(xì)填寫賬戶持有人或控制人的稅收居民身份聲明文件，包括姓名（名稱）、現(xiàn)居地址、稅收居民國（地區(qū)）、居民國（地區(qū)）納稅人識別號、出生地、出生日期等信息，并應(yīng)確保信息真實(shí)、準(zhǔn)確?！?/p>

上述信息報(bào)送到相關(guān)部門后，由國家稅務(wù)總局按照我國對外簽訂的協(xié)議交換給賬戶持有人居民國稅務(wù)主管當(dāng)局?！　?/p>

九、什么是消極非金融機(jī)構(gòu)？　　

如果一家非金融機(jī)構(gòu)取得的大部分收入是股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)等消極經(jīng)營活動收入，則該機(jī)構(gòu)屬于消極非金融機(jī)構(gòu)，例如設(shè)立在某避稅地、僅持有子公司股權(quán)的中間控股公司。由于消極非金融機(jī)構(gòu)容易被當(dāng)作跨境逃避稅的工具，金融機(jī)構(gòu)需要識別出這些機(jī)構(gòu)及其背后的實(shí)際控制人。如果消極非金融機(jī)構(gòu)的控制人是非居民，金融機(jī)構(gòu)則需要收集并報(bào)送控制人相關(guān)信息。　

十、賬戶持有人為什么需要填寫稅收居民身份聲明文件？　

《管理辦法》采用的是稅收居民概念，與居住管理法規(guī)中的居民概念不同。稅收居民身份認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)比較復(fù)雜，無法通過普通的居民身份證件直接判定，因此需要開立賬戶的個(gè)人和機(jī)構(gòu)自行聲明其稅收居民身份。開立賬戶的個(gè)人和機(jī)構(gòu)應(yīng)配合金融機(jī)構(gòu)的盡職調(diào)查工作，真實(shí)、及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地填寫稅收居民身份聲明文件，提供《管理辦法》規(guī)定的相關(guān)材料，并承擔(dān)因未遵守規(guī)定而引發(fā)的法律責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)?！　?/p>

十一、賬戶持有人如何判斷自己的稅收居民身份？　　

各國（地區(qū)）國內(nèi)法有關(guān)稅收居民身份的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)并不一致。對于個(gè)人而言，通常同時(shí)采用住所（居所）標(biāo)準(zhǔn)和停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)，納稅人只要符合其中之一即可構(gòu)成該國（地區(qū)）的稅收居民；對于企業(yè)而言，通常采用注冊地標(biāo)準(zhǔn)和管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)?！　?/p>

以我國為例。根據(jù)我國稅法，中國稅收居民個(gè)人是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人（在中國境內(nèi)有住所是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居?。恢袊愂站用衿髽I(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立，但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)（包括其他組織）?！?/p>

賬戶持有人要根據(jù)自身實(shí)際情況，結(jié)合相關(guān)國家（地區(qū)）稅收居民身份認(rèn)定規(guī)則，對自己的稅收居民身份進(jìn)行綜合判斷。國家稅務(wù)總局網(wǎng)站將公布相關(guān)資料供金融機(jī)構(gòu)和賬戶持有人參考(http://www.chinatax.gov.cn/aeoi_index.html)。賬戶持有人也可咨詢專業(yè)稅務(wù)顧問來判定自己的稅收居民身份。　

十二、中國稅收居民個(gè)人的賬戶信息將被報(bào)送和交換嗎？　　

賬戶持有人為中國稅收居民個(gè)人的，金融機(jī)構(gòu)不會收集和報(bào)送相關(guān)賬戶信息，也不會交換給其他國家（地區(qū)）。賬戶持有人同時(shí)構(gòu)成中國稅收居民和其他國家（地區(qū)）稅收居民的，其中國境內(nèi)的賬戶信息將會交換給相應(yīng)稅收居民國（地區(qū)）的稅務(wù)當(dāng)局，其境外的賬戶信息交換給國家稅務(wù)總局。　　

十三、《管理辦法》所稱盡職調(diào)查是指什么？　　

《管理辦法》所稱盡職調(diào)查，并非一般意義上的調(diào)查，而是指金融機(jī)構(gòu)按照規(guī)定的程序，了解賬戶持有人或者有關(guān)控制人的稅收居民身份，識別非居民金融賬戶，收集并記錄相關(guān)賬戶信息。一直以來，金融機(jī)構(gòu)在相關(guān)主管部門的要求下，為了反洗錢目的已經(jīng)開展了類似客戶身份識別工作，為執(zhí)行《管理辦法》奠定了基礎(chǔ)。　　

十四、哪些金融機(jī)構(gòu)需要按照《管理辦法》開展盡職調(diào)查？　　

《管理辦法》所定義的金融機(jī)構(gòu)與通常經(jīng)濟(jì)生活中理解的金融機(jī)構(gòu)不一樣。例如，某公司按照國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類屬于“金融業(yè)”，但并不一定屬于《管理辦法》所稱金融機(jī)構(gòu)。　

依法在我國境內(nèi)設(shè)立的存款機(jī)構(gòu)、托管機(jī)構(gòu)、投資機(jī)構(gòu)和特定的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)等金融機(jī)構(gòu)，需要按照《管理辦法》的規(guī)定開展盡職調(diào)查。相關(guān)定義在《管理辦法》中均有具體解釋和列舉?！?/p>

金融資產(chǎn)管理公司、財(cái)務(wù)公司、金融租賃公司、汽車金融公司、消費(fèi)金融公司、貨幣經(jīng)紀(jì)公司、證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)以及其他不符合條件的機(jī)構(gòu)，不屬于《管理辦法》規(guī)定的金融機(jī)構(gòu)，因此不需要開展盡職調(diào)查。

十五、哪些賬戶在《管理辦法》規(guī)定的盡職調(diào)查范圍之內(nèi)？　　

從2017年7月1日起，我國境內(nèi)金融機(jī)構(gòu)將對存款賬戶、托管賬戶、投資機(jī)構(gòu)的股權(quán)權(quán)益或債權(quán)權(quán)益以及具有現(xiàn)金價(jià)值的保險(xiǎn)合同或年金合同開展盡職調(diào)查。這些賬戶不論金額大小，都應(yīng)通過盡職調(diào)查識別賬戶持有人是否為非居民?！?/p>

在實(shí)踐中，某些金融賬戶被用來跨國逃避稅的風(fēng)險(xiǎn)較低，因此，《管理辦法》參照國際標(biāo)準(zhǔn)也規(guī)定了一些免予盡職調(diào)查的賬戶，例如符合條件的退休金賬戶、社會保障類賬戶、定期人壽保險(xiǎn)合同、休眠賬戶以及其他符合條件的賬戶等。相關(guān)條件在《管理辦法》中均有具體規(guī)定。　　

十六、所有類別賬戶的盡職調(diào)查程序一樣嗎？

《管理辦法》將賬戶分為個(gè)人和機(jī)構(gòu)兩類賬戶，每類賬戶又分為新開賬戶和存量賬戶。不同類別賬戶的盡職調(diào)查要求和程序有所不同。簡單來說，新開賬戶盡職調(diào)查要求相對嚴(yán)格，需要開戶人提供其稅收居民身份聲明文件，金融機(jī)構(gòu)根據(jù)開戶資料進(jìn)行合理性審核。存量賬戶盡職調(diào)查程序相對簡易，金融機(jī)構(gòu)主要依據(jù)留存資料進(jìn)行檢索。有條件的金融機(jī)構(gòu)可以選擇將新開賬戶盡職調(diào)查要求適用于存量賬戶。具體要求詳見下表：

十七、金融機(jī)構(gòu)需要做好哪些執(zhí)行準(zhǔn)備工作？　　

為執(zhí)行《管理辦法》，金融機(jī)構(gòu)應(yīng)建立完整的非居民金融賬戶盡職調(diào)查管理制度，設(shè)計(jì)合理的業(yè)務(wù)流程和操作規(guī)范，并完成相關(guān)信息系統(tǒng)的開發(fā)和改造。金融機(jī)構(gòu)還需加強(qiáng)對本機(jī)構(gòu)相關(guān)崗位工作人員的培訓(xùn)，使其具備開展非居民金融賬戶盡職調(diào)查的意識和能力。此外，金融機(jī)構(gòu)還可以通過印制宣傳資料等形式對客戶進(jìn)行宣傳，使其了解《管理辦法》的相關(guān)背景，配合金融機(jī)構(gòu)完成盡職調(diào)查工作?！?/p>

需要注意的是，金融機(jī)構(gòu)應(yīng)于2017年12月31日前登錄國家稅務(wù)總局網(wǎng)站(http://www.chinatax.gov.cn/aeoi_index.html)辦理注冊登記，為下一步信息報(bào)送做好準(zhǔn)備。　

十八、金融機(jī)構(gòu)可以委托其他機(jī)構(gòu)履行盡職調(diào)查義務(wù)嗎？　　

金融機(jī)構(gòu)可以委托第三方履行盡職調(diào)查義務(wù)，但相關(guān)責(zé)任仍由金融機(jī)構(gòu)承擔(dān)?；稹⑿磐械葘儆谕顿Y機(jī)構(gòu)的，可以分別由基金管理公司、信托公司作為第三方完成盡職調(diào)查相關(guān)工作。金融機(jī)構(gòu)委托其他機(jī)構(gòu)向客戶銷售金融產(chǎn)品的，代銷機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)配合委托機(jī)構(gòu)開展盡職調(diào)查，并向委托機(jī)構(gòu)提供信息用于報(bào)送。為了保證實(shí)施效果，金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)妥善保管盡職調(diào)查過程中收集的資料，保存期限至少五年?！?/p>

十九、《管理辦法》后續(xù)配套措施有哪些？　　

相關(guān)部門將制定配套的金融機(jī)構(gòu)信息報(bào)送規(guī)定，明確報(bào)送渠道、格式和相關(guān)技術(shù)規(guī)范，以便于金融機(jī)構(gòu)將通過盡職調(diào)查收集的信息報(bào)送給相關(guān)部門?！?/p>

為方便金融機(jī)構(gòu)和社會公眾深入了解有關(guān)金融賬戶涉稅信息自動交換的內(nèi)容，國家稅務(wù)總局網(wǎng)站上將開設(shè)專題網(wǎng)頁(http://www.chinatax.gov.cn/aeoi_index.html)，集中發(fā)布參考資料，包括各國稅收居民身份認(rèn)定規(guī)則、納稅人識別號編碼規(guī)則、常見問題等，供金融機(jī)構(gòu)和社會公眾學(xué)習(xí)參考。

二十、客戶隱私會泄露嗎？

金融機(jī)構(gòu)收集和報(bào)送非居民賬戶信息，不會造成客戶信息泄露。一是《管理辦法》規(guī)定金融機(jī)構(gòu)應(yīng)對客戶信息嚴(yán)格保密。二是金融機(jī)構(gòu)有義務(wù)向客戶充分說明其需履行的信息收集和報(bào)送義務(wù)，不會在客戶不知情的情況下收集賬戶信息。三是相關(guān)部門應(yīng)按規(guī)定對客戶信息進(jìn)行保密。四是兩國稅務(wù)主管當(dāng)局間通過經(jīng)安全加密的統(tǒng)一傳輸系統(tǒng)開展信息交換。五是金融機(jī)構(gòu)報(bào)送的客戶信息原則上僅用于稅收征管目的?！　?/p>

二十一、信息交換是否意味著增加納稅人的稅收負(fù)擔(dān)？　　

金融賬戶涉稅信息自動交換是各國（地區(qū)）之間加強(qiáng)跨境稅源管理的一種手段，不會增加納稅人本應(yīng)履行的納稅義務(wù)。交換的信息是來源于境外的第三方信息，主要用于各國開展風(fēng)險(xiǎn)評估，并非直接用于征稅。對評估列為高風(fēng)險(xiǎn)的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)將有針對性地開展稅務(wù)檢查并采取相應(yīng)后續(xù)管理措施。依法誠信申報(bào)納稅的納稅人無須擔(dān)心因信息交換而增加稅收負(fù)擔(dān)?！?/p>

二十二、對海外華僑華人有何影響？　　

在我國境內(nèi)金融機(jī)構(gòu)新開立賬戶的華僑華人，應(yīng)在開戶時(shí)向金融機(jī)構(gòu)提供個(gè)人稅收居民身份聲明文件。已經(jīng)在我國境內(nèi)金融機(jī)構(gòu)開立賬戶的華僑華人，如果該賬戶存在境外地址、電話等非居民標(biāo)識，賬戶持有人需配合金融機(jī)構(gòu)確認(rèn)其是否為非居民。對于確認(rèn)為非居民的華僑華人，金融機(jī)構(gòu)將收集并報(bào)送賬戶信息，由國家稅務(wù)總局交換給稅收居民國稅務(wù)主管當(dāng)局；確認(rèn)為中國稅收居民的，相關(guān)賬戶信息將不會收集和交換?！　?/p>

在我國境外有金融賬戶的華僑華人，如果所在國（地區(qū)）也實(shí)施了“標(biāo)準(zhǔn)”，華僑華人需配合當(dāng)?shù)亟鹑跈C(jī)構(gòu)確認(rèn)其稅收居民身份。確認(rèn)為中國稅收居民的華僑華人，所在國（地區(qū)）稅務(wù)主管當(dāng)局將向國家稅務(wù)總局提供相關(guān)賬戶信息；確認(rèn)為所在國（地區(qū)）稅收居民的，相關(guān)賬戶信息將不會報(bào)回國內(nèi)?！　?/p>

如果華僑華人所在國（地區(qū)）不實(shí)施“標(biāo)準(zhǔn)”，其本人大部分情況下不會受到任何影響。但是，如果其本人是所在地某投資機(jī)構(gòu)的控制人，那么該投資機(jī)構(gòu)在實(shí)施“標(biāo)準(zhǔn)”的國家（地區(qū)）開立賬戶時(shí)，對方金融機(jī)構(gòu)將收集控制人的信息，也就是其本人信息?！　?/p>

二十三、我國居民個(gè)人在境外開立賬戶有何注意事項(xiàng)？

在已承諾實(shí)施“標(biāo)準(zhǔn)”的國家（地區(qū)）設(shè)立的金融機(jī)構(gòu)，都需要識別非居民賬戶，并向所在地稅務(wù)當(dāng)局報(bào)送賬戶相關(guān)信息。我國稅收居民個(gè)人在這些國家（地區(qū)）開立金融賬戶時(shí)，需要提供稅收居民身份信息，包括我國納稅人識別號。根據(jù)我國相關(guān)規(guī)定，對于以中國居民身份證為有效身份證明的個(gè)人，其納稅人識別號為其居民身份證號碼。由于金融機(jī)構(gòu)可能需要核驗(yàn)賬戶持有人相關(guān)證件，我國居民個(gè)人在境外開立賬戶請帶好本人居民身份證。對于以外國護(hù)照等其他證件作為有效身份證明的個(gè)人，其納稅人識別號規(guī)則請參見國家稅務(wù)總局網(wǎng)站。