作者/羅博文先生 (Brian Rowbotham)、馬修·舒爾茨（Matthew Schulz）、安德里婭·夏瑞塔 （Andrea Sharetta）

本文僅為一般性指導(dǎo)和說明材料，如想具體了解應(yīng)咨詢美國稅務(wù)專業(yè)人員以便為客戶講解復(fù)雜問題并提供意見。初到美國的新移民應(yīng)了解在美期間的所得稅納稅義務(wù)。來到美國前與稅務(wù)和移民專業(yè)人員提前進(jìn)行規(guī)劃會對減輕美國所得稅負(fù)擔(dān)有很大幫助。本文將介紹一些核心概念，以幫助移民中介及其客戶了解美國稅收制度，因為這與eb-5投資人的納稅義務(wù)有關(guān)。介紹基本原則和規(guī)定后，本文將對幾個案例分析進(jìn)行探討，以便幫助指導(dǎo)新投資人對其特殊情況進(jìn)行分析。EB-5投資人不應(yīng)過分依賴移民顧問為其提供稅務(wù)建議，但顧問人員了解相關(guān)問題后，可以為投資人指明方向。本文注重于中美的差距，因為大多數(shù)EB-5投資人來自中國。

美國的移民法與稅法

由于中美兩國的稅收制度差異很大，我們強烈建議中國的移民中介告知他們的客戶需考慮eb-5移民項目涉及的稅務(wù)問題。與其他很多國家一樣，中國僅對國內(nèi)產(chǎn)生的收入征稅（即屬地稅收制度）。然而美國會對納稅人在美國以及美國以外產(chǎn)生的收入征稅（即全球稅收制度）。因此，EB-5投資人必須有所準(zhǔn)備。美國居民和非美國居民的征稅方式不同。移民中介一般會對移民領(lǐng)域中居民身份的確定比較熟悉，但在美國所得稅領(lǐng)域，居民的定義有所不同。結(jié)果就會導(dǎo)致赴美的EB-5移民，甚至是暫時居住在美國的外國公民意外發(fā)現(xiàn)美國政府對他們在國外獲得的收入征稅的情況，這類收入包括遷居美國后出售或租賃之前房屋所獲收入的收益或出售來美前購入的股票、債券或其他資產(chǎn)所獲收益。了解移民何時被劃歸為納稅居民是移民前規(guī)劃的重要組成部分。

政府會向通過EB-5項目移民到美國的合法永久居民發(fā)放外僑登記卡，也就是我們所說的“綠卡”。雖然，一開始綠卡的有效期只有兩年，而且附帶條件，并非長期有效，但新獲批的綠卡持卡人進(jìn)入美國后即符合納稅居民的定義。移民詳細(xì)了解情況后，需要在這一時間點之前考慮移民前的規(guī)劃問題。

在對待居民身份的問題時，美國所得稅法要比美國移民法寬松的多。原因何在？因為美國政府會對全球范圍內(nèi)獲得的收入征稅，而不僅僅局限于在美國獲得的收入。外國國民一般都必須和美國公民一樣遵守相同的稅法，而且還需要申報自己在美國以及美國以外全球所有來源所獲得的收入。就作為報稅方面來說，外國居民還需要申報其外國銀行賬戶以及在外國企業(yè)、合伙公司和信托中的投資持有股。雖然這種申報不會增加稅款，但如果被發(fā)現(xiàn)瞞報，則會面臨高額的罰款。

出于原籍國稅法允許的保密、資產(chǎn)保護(hù)或納稅規(guī)劃等目的，入境移民通常在離岸控股機構(gòu)擁有財產(chǎn)和投資。但一旦變?yōu)槊绹用?，這些機構(gòu)實際上會導(dǎo)致嚴(yán)重的稅務(wù)問題和較高的稅款。因此，在獲得居民身份前，一定要嚴(yán)肅對待這一問題。單憑這一點，EB-5投資人就應(yīng)向熟悉美國體制的專業(yè)稅務(wù)人員進(jìn)行咨詢。

綠卡測試和實質(zhì)性存在測試

為了確定外國人在稅收方面的居民居留身份，美國國稅局(Internal Revenue Service)依靠以下兩種測試，任一測試均可確定居民身份：

1. 綠卡測試可在一個日歷年中的任何時間向合法的美國永久居民賦予居民身份，（持綠卡抵達(dá)美國的第一天起生效），而且該身份不得被取消或被確定為已放棄。通過 EB-5 項目獲得兩年期有條件綠卡的人員符合此測試，與 I-829 申請表獲批后獲批十年期綠卡的人員同等對待。

2. 實質(zhì)性存在測試可向?qū)嶋H居留在美國且至少同時滿足以下條件的人員賦予納稅居民身份：

- 當(dāng)年在美居留 31 天。

- 在包括當(dāng)年以及之前2年在內(nèi)的3年內(nèi)在美居留183天，具體計算方法如下：

 當(dāng)年全年；外加

 當(dāng)年之前一年1/3的天數(shù)；外加

 當(dāng)年之前兩年1/6的天數(shù)。

通過 EB-5 項目獲得有條件永久居留權(quán)之前在美居住的投資人可能已經(jīng)根據(jù)實質(zhì)性存在測試被認(rèn)定為納稅居民，具體情況由投資人所持簽證類型決定。

對于某些例外人員，在美居留天數(shù)不會計為實質(zhì)性存在測試的有效天數(shù)?！袄馊藛T”是指在美期間持有的美國移民身份。雖然實際在美居留，但對持有以下身份的人員而言，這些在美居留天數(shù)不會被計算為確定是否為實質(zhì)性存在的有效天數(shù)：

1. 外國政府相關(guān)人員所持的A類或G類簽證身份。如果該人員的配偶和未婚子女（不滿21歲）的身份由該人員簽證分類而衍生，則該配偶或子女也應(yīng)屬例外人員。作為持A-3或G-5簽證在美居留外國政府相關(guān)人員的家政人員，在美居留天數(shù)將算作在美居留天數(shù)；

2. 以擔(dān)任教師或?qū)嵙?xí)生為目的，作為交流訪問者持有的 J 類或 Q 類簽證身份（只要足以符合簽證要求）；

3. 作為學(xué)生所持的 F 類、J 類、M 類或 Q 類簽證身份（只要足以符合簽證要求）；或

4. 臨時居留，參加公益性體育賽事的專業(yè)運動員。

更加緊密性聯(lián)系測試

如果符合實質(zhì)性存在測試的人員當(dāng)年在美居留天數(shù)不足183天，當(dāng)年在外國保留有納稅住所且可證明與外國保有更加緊密的聯(lián)系，則此類人員仍然可以申請非居民納稅身份。

“更加緊密聯(lián)系”測試要求證明與美國相比，人員與外國具有更加重要的聯(lián)系。美國國稅局會對以下聯(lián)系予以考慮：

1. 相關(guān)表格和文件中指定的居住國；

2. 您提交的官方表格和文件的類型，例如W-9表格（納稅人識別碼和證書申請表）、W-8BEN（美國預(yù)扣稅款受益人外國身份證明）或W-8ECI（外國人收入與美國經(jīng)貿(mào)往來業(yè)務(wù)有關(guān)證明表）。

3. 下列個人事項的所在地：

永久居所；

家庭；

個人物品（如汽車、家具、衣物和珠寶）；

當(dāng)前社會、政治、文化或宗教身份歸屬；

商業(yè)活動（構(gòu)成您納稅住所的活動除外）；

駕照；

投票權(quán)；

慈善組織捐贈。

如果相關(guān)人員當(dāng)年申請或采取措施將身份變更為合法永久居民，包括將身份調(diào)整為合法永久居民的待定申請，更加緊密性聯(lián)系測試則不適用。

此外，美國國稅局還會將其他美國移民活動視為希望將身份變更為美國居民的表現(xiàn)。這些活動包括申請移民簽證申請表或外國人就業(yè)證明申請。

稅收協(xié)定

雖然EB-5投資人會被賦予納稅居留身份，但在美居留的人員常?？梢詰{借美國和其他某些國家之間的協(xié)定降低應(yīng)繳稅款或免除某些收入類別的美國所得稅。美國和中華人民共和國之間就具有這樣的協(xié)定。

不同國家的協(xié)定，具體條款也不一樣。中美稅收協(xié)定包括在美短期居留的中國學(xué)生獲得的獎學(xué)金收入（外加每年最多5000美元的勞動報酬）免繳美國所得稅。雖然，根據(jù)美國稅法，若學(xué)生簽證持有人在美短期居留時間超過5個日歷年，則該人員身份可變?yōu)橥饧用?，以便繳納美國稅收，但中美稅收協(xié)定甚至允許免繳美國稅收的情況延續(xù)至中國學(xué)生變?yōu)槊绹{稅居民以后。

中國公民通過 EB-5 項目移民至美國并獲得綠卡后，他們就不再享受特殊稅收協(xié)定待遇。

打破平局規(guī)則

很多美國稅收協(xié)定還包含一些可以更改根據(jù)實質(zhì)性存在測試或綠卡測試確定的美國居留身份的打破平局規(guī)則。打破平局規(guī)則可以確定同時被視為美國和另一國納稅居民的人員（即雙重居民納稅人）的納稅住所。一般來說，根據(jù)這些原則，僅在兩個協(xié)定國中的一個國家具有永久住所的人員將被視為該國家的居民。如果該名外國人在兩國均有永久住所，或均沒有永久住所，將考慮其他一系列因素（如重大利益核心、慣常住所和國籍）。一般而言，如果任何因素都無法打破平局，住所將通過雙邊協(xié)議確定。中美協(xié)定簽訂于1984年，協(xié)定中并未包含這些特殊的打破平局規(guī)則。但根據(jù)美國財政部 （U.S. Treasury）的非正式討論，這些相同的打破平局規(guī)則可以用來確定人員的納稅居住國。

因此，根據(jù)適用的稅收協(xié)定，即使在持有綠卡的情況下，在外國具有住所和重大利益核心的綠卡持有人也可以因納稅的目的被視為美國非居民外國人。雖然所得稅稅收規(guī)則允許居民計算其稅款并可根據(jù)協(xié)定作為非居民頻繁免報其在外國的收入，但仍然繼續(xù)要求對其外國銀行賬戶和國外投資進(jìn)行披露。申請此稅收協(xié)定待遇的風(fēng)險是這可能會影響相關(guān)人員將來的美國移民身份（即這可能會影響綠卡持有人繼續(xù)持有綠卡，甚至申請公民身份的能力）。

州所得稅

美國大多數(shù)州都會征收本州的州所得稅。有些州所得稅法律認(rèn)可美國聯(lián)邦稅收協(xié)定，但有些州不認(rèn)可，其中包括阿拉巴馬州、阿肯色州、加利福尼亞州、康涅狄格州、夏威夷州、堪薩斯州、肯塔基州、馬里蘭州、密西西比州、蒙大拿州、新澤西州、北達(dá)科他州和賓夕法尼亞州。注重實效的稅務(wù)顧問可以提供有關(guān)各州法律的詳細(xì)指導(dǎo)，可以幫助對EB-5移民進(jìn)行指導(dǎo)，使投資人了解其最適合居住在美國的哪個州（如果其條件靈活，允許選擇）。

贈與和遺產(chǎn)稅

美國贈與和遺產(chǎn)稅目的的居民身份基于不同的概念 — 住所，遷居前進(jìn)行規(guī)劃時，也應(yīng)注意考慮這一點。雖然中國等一些國家目前就沒有贈與和遺產(chǎn)稅，但在美國，如果贈與金額超出每人一生最多543萬美元的免稅金額，就會對贈與金額征收40%的贈與稅。因此，應(yīng)在抵達(dá)美國前考慮是否可以采取贈與的策略。同樣，注重實效的稅收顧問也會提供這些指導(dǎo)。

EB5新移民報稅案例分析

案例分析 1：收入主要所得人的投資

基本情況：由作為家庭主要所得人的父母一方進(jìn)行EB-5投資。配偶和未滿 21 歲的子女在廣州美國領(lǐng)事館獲得有條件永久居民身份后移民到美國。

分析：通過綠卡測試，他們現(xiàn)在都有可能成為美國納稅居民，并需要向美國國稅局提交美國居民所得稅申報表，對全球收入進(jìn)行申報。必須對在中國以及全球范圍內(nèi)通過就業(yè)、股票出售收益（銷售價減去最初成本）以及房產(chǎn)出售收益等獲得的收入進(jìn)行申報，而且需要繳納美國聯(lián)邦和州政府可能征收的稅款。他們還可以以向中國支付中國來源收入所得稅為由申請抵免，降低他們的聯(lián)邦稅款，但是他們無法為州所得稅申請此類抵免。打破平局測試可能可以適用于仍與中國保持密切聯(lián)系且居住在中國的一方配偶，也要注意，保持與美國足夠聯(lián)系的重要性，這還可以有助于保留綠卡。

案例分析 2 ：配偶投資

基本情況：與上一案例一樣，除了由作為家庭非主要所得人的父母一方進(jìn)行 EB-5 投資。未滿 21 歲的子女在廣州美國領(lǐng)事館獲得有條件永久居民身份后移民到美國。作為所得人的另一方配偶不會移民到美國，主要將繼續(xù)在中國居住，并將匯錢支持在美國的家人。

分析：繼續(xù)住在中國的配偶的國外收入無需申報，且不會產(chǎn)生美國所得稅。匯給在美家人的資金也不會產(chǎn)生美國所得稅。配偶可以在將來移民，而可在兩年后，家人申請將有條件居民身份變更為永久居民時，直接變?yōu)橛谰镁用瘛Ｈ绻诟淼臅r間做出移民決定，家庭團聚移民是一種方案，而且還可能有其他可能的方案。如果配偶希望推遲一段時間再移民，這樣就會有更多時間完成達(dá)到前的稅務(wù)規(guī)劃。

這些案例中的經(jīng)驗教訓(xùn)很明顯。完成所有收入、遺產(chǎn)和贈與稅規(guī)劃的最佳時間是赴美前。

抵達(dá)前的規(guī)劃

對于他們變?yōu)槊绹用袂霸诿绹酝膺M(jìn)行的投資和商業(yè)持股，有很多稅務(wù)規(guī)劃考慮機會。如果提前進(jìn)行適當(dāng)?shù)囊?guī)劃，就可以在變?yōu)槊绹用窈蟊苊獯蠊P美國稅款。由于美國實行的是全球收入申報制度，變?yōu)槊绹用窈?，大多?shù)這些機會均不可行，因此，在抵達(dá)前尋求良好的移民和稅收法律咨詢意見對獲得最佳的結(jié)果非常重要。由于稅收問題的復(fù)雜性，移民中介應(yīng)堅持主張客戶應(yīng)盡早與符合資質(zhì)的稅務(wù)顧問進(jìn)行面談。