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CRS的前世今生

自CRS落地至今，一直為大家所熱議。隨著CRS進(jìn)程的不斷推進(jìn)，大家都非常關(guān)心這個(gè)“統(tǒng)一報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)”。那么這個(gè)CRS到底從何而來(lái)呢？而且作為全球頭號(hào)經(jīng)濟(jì)大國(guó)的美國(guó)為什么不在此列呢？原來(lái)美國(guó)其實(shí)早有自己的“海外賬戶稅收合規(guī)法案”，F(xiàn)ATCA（Foreign Account Tax Compliance Act），因?yàn)橛辛诉@個(gè)法案美國(guó)才不需要加入CRS。而CRS在很大程度上也是根據(jù)這項(xiàng)美國(guó)法案升級(jí)而成的。

FATCA核心內(nèi)容

根據(jù)FATCA法案規(guī)定，若美國(guó)納稅人個(gè)人或機(jī)構(gòu)持有的海外金融資產(chǎn)總價(jià)值達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn) ，該納稅人將有義務(wù)向美國(guó)國(guó)稅局進(jìn)行資產(chǎn)申報(bào)。

同時(shí)，F(xiàn)ATCA法案要求全球金融機(jī)構(gòu)與美國(guó)國(guó)稅局簽訂合規(guī)協(xié)議，規(guī)定海外金融機(jī)構(gòu)需建立合規(guī)機(jī)制，對(duì)其持有的賬戶信息展開盡職調(diào)查，辨別并定期提供其掌握的美國(guó)賬戶（包括自然人賬戶以及美國(guó)納稅人持有比例超過(guò)10%的非金融機(jī)構(gòu)）信息。這些信息包括：美國(guó)納稅人的姓名、地址、納稅識(shí)別號(hào)、賬號(hào)、賬戶余額或價(jià)值以及賬戶總收入與總付款金額。

非合規(guī)海外金融機(jī)構(gòu)：未簽訂合規(guī)協(xié)議或已簽訂協(xié)議卻未履行合規(guī)義務(wù)的海外金融機(jī)構(gòu)

拒絕合作賬戶：在合理時(shí)間內(nèi)未披露信息的賬戶

未合規(guī)非金融機(jī)構(gòu)：未披露信息說(shuō)明美國(guó)納稅人對(duì)其持有比例是否超過(guò)10%的非金融機(jī)構(gòu)

美國(guó)政府將對(duì)以上賬戶及金融機(jī)構(gòu)實(shí)行懲罰“可預(yù)提所得”按照30%稅率征收預(yù)提所得稅（通常來(lái)說(shuō)，在簽有雙邊稅收協(xié)定的情況下，該類收入的預(yù)提所得稅率最高不會(huì)超過(guò)10%）。其中，F(xiàn)ATCA法案最有爭(zhēng)議也最為關(guān)鍵一點(diǎn)是，即使這些被扣繳人所在居民國(guó)與美國(guó)簽訂有雙邊稅收協(xié)定，美國(guó)仍會(huì)對(duì)其適用30%的預(yù)提所得稅率。

對(duì)未合規(guī)非金融機(jī)構(gòu)以及拒絕合作賬戶來(lái)說(shuō)，如果其最終能向美國(guó)國(guó)稅局披露相應(yīng)信息并述明其身份，那么其仍將可以享受協(xié)定待遇并申請(qǐng)退回此前被額外預(yù)提的稅款。但是對(duì)于非合規(guī)金融機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，除非其最終達(dá)到合規(guī)要求，否則美國(guó)將不會(huì)退還相應(yīng)稅款。

那么，CRS與FATCA法案有哪些不同呢？

一、信息交換模式不同

CRS是基于完全互惠模式的自動(dòng)信息交換。

FATCA法案的信息交換包括兩種合作模式，一是締約國(guó)政府向其金融機(jī)構(gòu)搜集信息并報(bào)送給美國(guó)國(guó)家收入局（IRS）；二是締約國(guó)的金融機(jī)構(gòu)直接向IRS報(bào)告美國(guó)納稅人的賬戶信息。

這種交換模式締約國(guó)之間既沒有建立自動(dòng)信息交換平臺(tái)，也不涉及政府之間的報(bào)告義務(wù)，因此無(wú)法實(shí)現(xiàn)互惠模式。

二、調(diào)查對(duì)象的標(biāo)準(zhǔn)不同 

CRS的調(diào)查對(duì)象為稅收居民與非稅收居民，居民概念與現(xiàn)有稅收條約接軌；而FATCA法案規(guī)定，若美國(guó)納稅人個(gè)人或機(jī)構(gòu)持有的海外金融資產(chǎn)總價(jià)值達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)，該納稅人將有義務(wù)向美國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行資產(chǎn)申報(bào)。其調(diào)查對(duì)象的基礎(chǔ)是美國(guó)公民和居民，也就是說(shuō)擁有美國(guó)綠卡的永久居民、及有投票權(quán)的美國(guó)公民都在此范圍內(nèi)，調(diào)查范圍更廣。

三、CRS規(guī)定了統(tǒng)一的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)

CRS對(duì)金融機(jī)構(gòu)的盡職調(diào)查與報(bào)告義務(wù)作了統(tǒng)一規(guī)定，簽訂CRS的國(guó)家或地區(qū)承諾執(zhí)行單一標(biāo)準(zhǔn)，使得程序簡(jiǎn)化、高效，有效降低管理成本。而FATCA為美國(guó)國(guó)內(nèi)法案，必須通過(guò)美國(guó)逐一與各國(guó)談簽協(xié)議才能實(shí)現(xiàn)執(zhí)行。而且，執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)也因協(xié)議的不同而改變。

四、FATCA法案懲罰性預(yù)提稅

FATCA法案最具有爭(zhēng)議也最為關(guān)鍵一點(diǎn)是這些被扣繳人所在居民國(guó)與美國(guó)簽訂有雙邊稅收協(xié)定，美國(guó)仍會(huì)對(duì)其適用30%的預(yù)提所得稅率。而CRS沒有采納FATCA法案懲罰性預(yù)提稅來(lái)保證實(shí)施?！癘ECD稅收透明度與信息交換全球論壇”在2009年重組后設(shè)立了同行評(píng)審機(jī)制，意在敦促和幫助成員方有效執(zhí)行稅收透明度與信息交換的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)。目前，已有一百多個(gè)成員的“全球論壇”將繼續(xù)敦促CRS的執(zhí)行。

五、CRS提供國(guó)內(nèi)法依據(jù)

CRS的目的是促進(jìn)國(guó)際社會(huì)廣泛地參與到金融信息自動(dòng)交換中來(lái)，從而使得構(gòu)建的全球單一標(biāo)準(zhǔn)是一個(gè)相對(duì)低的標(biāo)準(zhǔn)。在借鑒FATCA合作機(jī)制的同時(shí)，CRS更多地考慮標(biāo)準(zhǔn)如何更有效地實(shí)施以及如何降低金融機(jī)構(gòu)的遵從成本。

由于經(jīng)濟(jì)全球化帶來(lái)科學(xué)技術(shù)的世界性流動(dòng)，跨境稅務(wù)的透明化以及其相對(duì)應(yīng)的法律法規(guī)得到不斷的完善，對(duì)于國(guó)內(nèi)的高凈值人士而言，在應(yīng)對(duì)CRS時(shí)，要熟悉了解稅法法規(guī)以及避稅規(guī)則，進(jìn)行合法合理的籌劃。